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浅谈双元产权保护导向的会计定位(3)

时间:2018-10-30 16:17来源:未知 作者:admin 点击:
2.股份制试点改革的目标定位 国有企业试行股份制改革,最终目标就是要把原来被当作国家的所有物,处于被动状态的无生命的国有企业,变成具有无限生命力和主动性的企业法人。法人就像一个自然人具有权利能力和行为能
 
2.股份制试点改革的目标定位
    国有企业试行股份制改革,最终目标就是要把原来被当作国家的所有物,处于被动状态的无生命的国有企业,变成具有无限生命力和主动性的企业法人。法人就像一个自然人具有权利能力和行为能力,有自己的意志并可以按自己的意志占有和支配企业全部财产,从而成为企业财产的绝对产权人。以此同时,国家则失去了对国有企业财产的绝对权地位,转换为相对权———股权,变成了国有企业的相对产权人———股东。为了保护国家相对产权,国家必然要借助维护相对产权装置的会计反映功能,于是在1992年5月财政部颁发了《股份制试点企业会计制度》,明确指出该制度的制订目标是:“为了加强股份制企业的会计工作,维护投资者和债权人的合法权益,根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法规,制定本制度。”很显然,“维护投资者和债权人的合法权益”实际上就是保护股份制企业相对产权人的权益。该制度制订目标之所以只定位在保护相对产权,而没有体现法人绝对产权保护的根本原因:一是企业法人资格尚未得到法律赋权,因为新中国成立后的首部《公司法》是在《股份制试点企业会计制度》发布之后的1993年12月才出台,制度的制订目标自然无法体现法人财产权的保护;二是股份制试点企业主要是由国有企业改制而成的,改制之后国家变成该股份制企业的相对产权人———最大投资者(股东),而为了维护最大投资者(股东)权益,国家体改委、国家计委、财政部、人民银行、国务院生产办于1992年5月联合发布了《股份制企业试点办法》,其中专门提到股份制企业试点原则:“坚持以公有制为主体,切实维护公有资产不受侵害。”因此,《股份制试点企业会计制度》制订目标定位为“维护投资者和债权人的合法权益”是其必然的选择。
 
3.引进外资的目标定位
    对外开放的主要目的是吸引外商直接投资开办中外合资经营企业,并学习国外先进技术和企业管理经验。为此,1979年7月我国颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业法》,允许外方合营者与中方合营者共同举办“合营企业”,并明确“合营企业”形式为有限责任公司。但这种形式的“公司”既无绝对产权人,也无相对产权人。首先,该《企业法》规定了“合营企业”董事长必须由中国合营者担任,董事会处理重大问题,由合营各方根据平等互利原则协商决定;并且“合营企业”职工的雇用、解雇由合营各方协议;合同规定,所需原材料、燃料、配套件等也应先在中国购买等等。由此可见,“合营企业”不可能有自己的意志并按自己的意志占有和支配合营企业全部财产,也就不可能成为合营企业财产的绝对产权人。再者,中、外双方合营者也不可能是“合营企业”的绝对产权人。因为绝对产权特征是,作为绝对产权人必须是“唯一”的主体,并且绝对产权人实现产权利益仅凭自己的意志支配使用财产,无需他人协助或他人意志表示。而事实上,“合营企业”的大小事务都是由中、外双方合营者共同协商确定。显然,中、外双方合营者不可能同时成为一家“合营企业”的绝对产权人。其三,中、外双方合营者更不可能是“合营企业”的相对产权人。依据相对产权特征,相对产权人实现产权利益需要“他人”协助或“他人”之意志表示。在现实中,中方合营者欲实现产权利益确实需“他人”的协助或意志表示,显然,这里的“他人”不是别人,恰恰是外方合营者;反之亦然,外方合营者欲实现产权利益也需要中方合营者的协助或意志表示。由此推论,中、外双方合营者欲实现产权利益无需“合营企业”的协助或无需“合营企业”之意志表示,即中、外双方合营者欲实现产权利益与“合营企业”无关,也就不可能是“合营企业”的相对产权人。
    综上分析,面对一个没有绝对产权和相对产权的“公司”,天然的绝对产权与相对产权保护装置———会计控制与反映功能从而迷失了方向,以致会计制度的制订也失去了方向标。我国于1983年3月颁布了《中外合资经营企业会计制度(试行草案)》,同年4月颁布了《中外合资经营工业企业会计科目和会计报表(试行草案)》,1985年4月中外合资经营企业的两项会计制度经修订后正式颁布施行。但从颁布的《中外合资经营企业会计制度》中找不到具体的制订目标,仅在该制度的第一条有这样的模糊描述:“为了加强中外合资经营企业的会计工作,根据《中华人民共和国中外合资经营企业法》、《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》等有关法律、法规的规定,制定本制度。”“合营企业”不是绝对产权人,合营企业财产犹如被搁置在“公共领域”的产权,形成共有财产,中、外方各合营者为了攫取共有财产这一“经济租金”会过度使用或投入消耗性资源,引致分配性努力的问题。为此,我国于1990年、2001年两度修改了《中华人民共和国中外合资经营企业法》,修改的主要内容有:“合营企业”董事会处理重大问题是代表“合营企业”的意志,不再是由合营各方协商决定;“合营企业”可以按自己的意志购买所需的原材料、燃料等物资,不再受“应先在中国购买”的限制;“合营企业”职工的雇用、解雇也不再是由合营各方做主。总之,修改后的《中华人民共和国中外合资经营企业法》,实质上赋予“合营企业”的独立人格,才成为了绝对产权人,而合营的各方成为合营企业的相对产权人。以此相适应,1985年制订的《中外合资经营企业会计制度》延用至1992年我国确立“三资企业”法人资格后废止,并重新制订了《中华人民共和国外商投资企业会计制度》,新出台的制度在总则第一条才明确了制订目标:“为了加强外商投资企业的会计工作,维护外商投资企业及其投资人等有关方面的合法权益,根据国家有关外商投资企业的法律、法规,制定本制度。”显然,该会计制度的目标定位是维护绝对产权人———外商投资企业以及相对产权人———投资人的合法权益。

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