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浅谈双元产权保护导向的会计定位(5)

时间:2018-10-30 16:17来源:未知 作者:admin 点击:
然而,为了满足企业他人的信息需求,依照受托责任观制订的企业会计准则必然具有如曹越、张肖飞(2013)所描述的法律遵从型特征,依法记账,采用历史成本计量基础核算,收入费用、利得损失强调已实现原则;而为了满足企
    然而,为了满足企业“他人”的信息需求,依照“受托责任观”制订的企业会计准则必然具有如曹越、张肖飞(2013)所描述的“法律遵从型”特征,“‘依法记账’,采用历史成本计量基础核算,收入费用、利得损失强调‘已实现’原则”;而为了满足企业“外人”的信息需求,依“决策有用观”制订的会计准则却有“金融预期型”的特征,“依‘预期’记账,采用公允价值计量基础,收入费用、利得损失可以采用‘未实现’规则。”如果同一套企业会计准则具有融合这两种“性格”迥异的特征,那么,依照这一会计准则所生产出来的会计信息能否同时满足“他人”和“外人”的需求?显然,答案是否定的。
    相比之下,会计准则的制订目标定位为绝对产权与相对产权的“双元”保护,则按此统一会计准则所生成的会计信息必然符合绝对产权人和相对产权人的要求。因为绝对产权人借助会计控制功能是为了防止和发现其财产是否被“他人”的意志支配使用,这需要会计能够真实、客观、准确地计量和记录其财产流动,所以需要具有“法律遵从型”特征的会计准则;而相对产权人借助会计反映功能是为了解、监督、评价特定义务人责任义务的履行完成情况,以便及时做出利己的决策,也需要会计能够真实、客观、准确地反映,与绝对产权人一样需要具有“法律遵从型”特征的会计准则。由此可见,“双元”目标定位作为会计准则的制订目标能够更好地化解受托责任观和决策有用观“性格”不相容的矛盾。
 

四、确保双元产权保护会计目标实现的建议


    纵观新中国成立后实行的计划经济,历经20世纪80年代的改革开放、90年代的市场经济体制转轨至今近70年间,我国会计规范制度的制订目标,始终定位于绝对产权与相对产权的双元保护,尽管有时出现定位偏离,但最终还是回到“双元”产权保护目标上来。这是由于人造会计系统原本就是作为产权保护的装置,会计的控制功能和反映功能决定了绝对产权和相对产权“双元”保护是会计目标定位的必然选择,服务绝对产权人和相对产权人实现产权利益是制订会计规范制度的根本动力。
    因此,在会计的双元产权保护目标明确之后,现行的会计规范法律制度体系应根据双元产权保护目标的定位加以修订。
 
(一)关于现行《企业会计准则———基本准则》制订目标的修改建议
    鉴于上述分析,结合我国现行的《企业会计准则》和《企业内部控制基本规范》已作了功能上划分的现实,仍由《企业内部控制基本规范》专门规范会计控制标准,目标定位为维护法人绝对产权。而《企业会计准则》专门规范会计反映标准,目标定位为有助于企业“他人”———包括投资者、债权人实现相对产权利益。至于企业“外人”———社会公众投资者所需的投资决策信息,应该由证券市场监管机构制订《上市公司信息披露规范》,按此规范标准再依据《企业会计准则》生成的会计信息进行加工后给予披露,以满足社会公众投资者的决策需求。事实上,依据现行的《企业会计准则》生成的会计信息也不能直接满足国家征税的需要,同样也要按《税法》的规范标准进行再次加工,才能满足征税要求。
 
(二)关于现行《公司法》修订的建议
    我国《公司法》是从1993年首次制订直至2014年,其间经过两次修订。现行的《公司法》制订目标已明确为“保护公司、股东和债权人的合法权益”,其实质就是保护“公司法人”的绝对产权和“公司他人”的相对产权。的确如此,《公司法》为了保护“公司法人”绝对产权,针对法人财产最有可能遭到内部控制人、大股东侵害的情形,如大股东强占资金、过度分配利润等导致公司财产被“他人”私下支配使用的行为,在第八章的公司财务、会计第一百六十六条做出规定:公司当年税后利润应先弥补以前年度亏损、有剩余再提留百分之十作为公司法定公积金,之后所余才能分配给股东;若违反此规定向股东分配利润的,股东必须将违反规定分配的利润退还公司。很显然,这是为保护“公司法人”绝对产权免遭“他人”侵害的规定。类似保护“公司法人”绝对产权规定还有第一百六十七、一百六十八条:公司发行股份所得的溢价款应当作为公司资本公积金,不得用于弥补公司的亏损。孰不知溢价款若用于弥补亏损,相当于变相分配利润给股东。但是,令人迷惑的是第十二章的法律责任第二百零三条规定:“公司不依照本法规定提取法定公积金的,由县级以上人民政府财政部门责令如数补足应当提取的金额,可以对公司处以二十万元以下的罚款。”如此规定有违常理,哪有“公司法人”产权受到侵害,还要受惩罚之理?究其原因是无“法人绝对产权”观之故。因此,现行《公司法》中应该删除有关公司法人承担的不合理法律责任条文,如第二百零一条、第二百零三条、第二百零四条等规定。
 
(三)关于现行《会计法》修订的建议
    我国《会计法》是从1985年首次制订直至1999年,其间也经过两次修订。现行的《会计法》制订目标是为了“加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序”。市场经济本质上是产权经济,而基于会计控制与反映功能决定了会计在产权经济发展中的重要地位与作用,“它在维护与保障利益相关者权益及保障市场经济有序、有效运作中的作用都是基础性的、也是不可替代的。”而“会计资料真实、完整”是有效发挥会计控制与反映功能的充要条件。于是,《会计法》在第二章专门就如何提供真实、完整的会计资料做出核算上的规定;为保证会计资料真实、完整,在第四章第二十七条规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”;为促使单位的会计核算和建立、健全内部会计监督制度能够按本法规定贯彻执行,在第五章第三十三条赋予“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管”等国家政府相关职能部门的监督权;而单位、单位负责人、会计人员承担贯彻执行的法律责任。从总体框架看,现行《会计法》基于会计控制与反映功能两个方面进行规定,以保证会计资料真实、完整,具有一定的科学性、合理性。但也有令人困惑之处,应该加以修订。

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